大老婆反擊失敗！「擬制遺產」也要課稅　避免遺產稅轉給私生子女

【記者林巧雁／台北報導】大老婆反擊小三失敗！某陳姓富商去世後，元配與3名子女拋棄繼承，導致年僅6歲的私生女繼承1567萬遺產，卻要繳高達5735萬的遺產稅，小三崩潰繳不起而聲請釋憲。大法官裁決部分違憲須修法，財政部日前發布修法前作業原則，即使配偶拋棄繼承，擬制遺產稅不得向配偶及其他繼承人開徵。

📌 本文摘要重點 (這是什麼?)

大法官幫私生女逃過一劫

《遺產及贈與稅法》規定，死亡前2年內贈與給配偶的財產，併入遺產總額徵稅。富商生前把3億財產以夫妻免稅贈與方式轉給元配，配偶經過高人指點，與婚生子女拋棄繼承，變成只剩未成年的6歲小女孩須繳高額遺產稅。

經大法官釋憲指出，國稅局不能向非婚生子女課稅，僅就繼承金額部分課稅，若此案繼承千萬財產估算，其實不用繳遺產稅。

憲法法庭2024年10月28日判決部分違憲，須於2年內修法。財政部說明，對於配偶未拋棄繼承案件，遺產稅額按「擬制遺產」及「其他遺產」占遺產總額比例計算，且擬制遺產稅額由配偶負擔。

100多件案件適用新原則

財政部表示，作業原則適用期間為2024年10月28日起至相關條文修正公布施行日之前1日，已發生尚未核課或尚未核課確定、尚未發生繼承案件均適用。根據統計，自2024年10月28日至今，擬制遺產案件約100多件。

勤業眾信私人暨家族企業服務負責人王瑞鴻提醒，重要變革為被繼承人死亡前2年贈與配偶之財產，計入遺產總額後應由配偶負納稅義務，配偶應就被繼承人死亡前2年贈與的財產，按比例負擔遺產稅，並與全體繼承人稅單分開開徵。

財政部將修法　拋棄繼承擬制遺產仍要課稅

財政部將儘速提出修正草案，未來擬修法明定，無論配偶是否拋棄繼承，仍須繳納擬制遺產所產生遺產稅。現行「遺贈稅法」規定，配偶相互贈與免稅，但死亡前2年內贈與配偶財產須併入遺產總額課稅，避免利用此規定將遺產稅移轉給私生女。

配偶及全體繼承人得就各別稅單申請延分期繳納及實物抵繳，全案遺產稅額繳清後，稽徵機關應核發遺產稅繳清證明書；全體繼承人稅單已完納，但配偶稅單未繳清，全體繼承人均得就被繼承人死亡所遺財產申請核發同意移轉證明書。

生前贈配偶財產「死後追稅」

資誠家族辦公室主持會計師洪連盛解析， 核心變革為生前贈配偶財產「死後追稅」，配偶和全體繼承人的稅單分開開徵，配偶稅單為妻子獨自承擔擬制遺產的稅額。全體繼承人稅單為所有繼承人（含妻子）共同承擔其他遺產稅額（例如丈夫死亡時的存款、房產）。 

舉例來說，丈夫過世時遺產6000萬，生前2年贈妻500萬，遺產總額為6000萬加500萬等於6500萬。妻子單獨繳500萬部分的稅（約21萬），全體繼承人繳6000萬部分的稅（約254萬）。

現金不足可申請分期或實物抵繳

財政部允許將擬制遺產（前述500萬）計入丈夫剩餘財產，提高扣除額（案例中從500萬提高至1250萬）。洪連盛提醒此處有實務陷阱，繼承人實際給付妻子剩餘財產分配款時，不能用這筆贈與財產（500萬）抵付，必須從「其他遺產」額外掏錢。例如，妻子依法可請求1000萬，這筆錢需由遺產（6000萬部分）支付，不得直接扣抵贈與的500萬。

若現金不足，可申請分期或實物抵繳，但有限制嚴格。配偶稅單的抵繳標的為擬制遺產（如受贈的股票），額外限制為若用其他遺產需「全體繼承人同意」。

另外，全體繼承人稅單的抵繳標的為死亡時遺產（如房產、存款），額外限制為若用擬制遺產需「配偶同意」。漏報「擬制遺產」（如贈與的500萬）則只罰配偶。漏報「其他遺產」（如未申報的存款）罰全體繼承人。

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